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华夏登记会计员审计法规第1501号,中国注册会计

发文单位:财政部

发文单位:财政部

文  号:财会[2006]4号

文  号:财会[2006]4号

发布日期:2006-2-15

发布日期:2006-2-15

执行日期:2007-1-1

执行日期:2007-1-1

生效日期:1900-1-1

生效日期:1900-1-1

  第一章 总 则

第一章 总 则

  第一条 为了规范注册会计师执行财务报表审阅业务,明确执业责任,制定本准则。

  第一条 为了规范注册会计师形成审计意见和出具审计报告,制定本准则。

  第二条 财务报表审阅的目标,是注册会计师在实施审阅程序的基础上,说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

  第二条 本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表(以下简称财务报表)审计业务。

  第三条 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密。

  第三条 本准则所称审计报告,是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

  第四条 注册会计师应当按照本准则的规定执行财务报表审阅业务。

  第四条 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见,并对出具的审计报告负责。

  第五条 在计划和实施审阅工作时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。

  第五条 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。

  第六条 注册会计师应当主要通过询问和分析程序获取充分、适当的证据,作为得出审阅结论的基础。

  第二章 审计意见的形成

  第二章 审阅范围和保证程度

  第六条 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论,以作为对财务报表形成审计意见的基础。

  第七条 审阅范围是指为实现财务报表审阅目标,注册会计师根据本准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。

  第七条 在对财务报表形成审计意见时,注册会计师应当根据已获取的审计证据,评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

  注册会计师应当根据本准则确定执行财务报表审阅业务所要求的程序。必要时,还应当考虑业务约定条款的要求。

  第八条 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时,注册会计师应当考虑下列内容:

  第八条 由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求的所有证据,审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证,注册会计师应当以消极方式提出结论。

  (一)选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度,并适合于被审计单位的具体情况;

  第三章 业务约定书

  (二)管理层作出的会计估计是否合理;

  第九条 注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见,并签订业务约定书。

  (三)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;

  第十条 业务约定书应当包括下列主要内容:

  (四)财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

  (一)审阅业务的目标;

  第九条 在评价财务报表是否作出公允反映时,注册会计师应当考虑下列内容:

  (二)管理层对财务报表的责任;

  (一)经管理层调整后的财务报表,是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致;

  (三)审阅范围,其中应提及按照本准则的规定执行审阅工作;

  (二)财务报表的列报、结构和内容是否合理;

  (四)注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息;

  (三)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

  (五)预期提交的报告样本;

  第三章 审计报告的基本内容

  (六)说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为;

  第十条 审计报告应当包括下列要素:

  (七)说明没有实施审计,因此注册会计师不发表审计意见,不能满足法律法规或第三方对审计的要求。

  (一)标题;

  第四章 审阅计划

  (二)收件人;

  第十一条 注册会计师应当计划审阅工作,以有效执行审阅业务。

  (三)引言段;

  第十二条 在计划审阅工作时,注册会计师应当了解被审阅单位及其环境,或更新以前了解的内容,包括考虑被审阅单位的组织结构、会计信息系统、经营管理情况以及资产、负债、收入和费用的性质等。

  (四)管理层对财务报表的责任段;

  第五章 审阅程序和审阅证据

  (五)注册会计师的责任段;

  第十三条 在确定审阅程序的性质、时间和范围时,注册会计师应当运用职业判断,并考虑下列因素:

  (六)审计意见段;

  (一)以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况;

  (七)注册会计师的签名和盖章;

  (二)对被审阅单位及其环境的了解,包括适用的会计准则和相关会计制度、行业惯例;

  (八)会计师事务所的名称、地址及盖章;

  (三)会计信息系统;

  (九)报告日期。

  (四)管理层的判断对特定项目的影响程度;

大奖游戏官方登录,  第十一条 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。

  (五)各类交易和账户余额的重要性。

  第十二条 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。

  第十四条 在考虑重要性水平时,注册会计师应当采用与执行财务报表审计业务相同的标准。

  第十三条 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计,并包括下列内容:

  第十五条 财务报表审阅程序通常包括:

  (一)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称;

  (一)了解被审阅单位及其环境;

  (二)提及财务报表附注;

  (二)询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例;

  (三)指明财务报表的日期和涵盖的期间。

  (三)询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序;

  第十四条 管理层对财务报表的责任段应当说明,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,这种责任包括:

  (四)询问财务报表中所有重要的认定;

  (一)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;

  (五)实施分析程序,以识别异常关系和异常项目;

  (二)选择和运用恰当的会计政策;

  (六)询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施;

  (三)作出合理的会计估计。

  (七)阅读财务报表,以考虑是否遵循指明的编制基础;

  第十五条 注册会计师的责任段应当说明下列内容:

  (八)获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。

  (一)注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

  注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问下列事项:

  (二)审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。

  (一)所有交易是否均已记录;

  (三)注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础。

  (二)财务报表是否按照指明的编制基础编制;

  如果接受委托,结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见,注册会计师应当省略本条第(二)项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。

  (三)被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化;

  第十六条 审计意见段应当说明,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

  (四)在实施本条前款第(一)项至第(八)项程序时所发现的问题。

  第十七条 如果认为财务报表符合下列所有条件,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告:

  必要时,注册会计师应当获取管理层书面声明。

  (一)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;

  第十六条 注册会计师应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。

  (二)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。

  第十七条 如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报,注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序,以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。

  当出具无保留意见的审计报告时,注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。

  第十八条 在利用其他注册会计师或专家的工作时,注册会计师应当考虑其工作是否满足财务报表审阅的需要。

  第十八条 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时,该报告称为标准审计报告。

  第十九条 注册会计师应当记录为审阅报告提供证据的重大事项,以及按照本准则的规定执行审阅业务的证据。

  注册会计师出具非标准审计报告时,应当遵守《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》和本准则的相关规定。

  第六章 结论和报告

  第十九条 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。

  第二十条 审阅报告应当清楚地表达有限保证的结论。

  第二十条 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。

  注册会计师应当复核和评价根据审阅证据得出的结论,以此作为表达有限保证的基础。

  第二十一条 审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据),并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

  第二十一条 根据已实施的工作,注册会计师应当评估在审阅过程中获知的信息是否表明财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

  第四章 附 则

  第二十二条 审阅报告应当包括下列要素:

  第二十二条 本准则自2007年1月1日起施行。

  (一)标题;

  附录:

  (二)收件人;

标准审计报告的参考格式

  (三)引言段;

审 计 报 告

  (四)范围段;

ABC股份有限公司全体股东:

  (五)结论段;

  我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括20×1年12月31日的资产负债表,20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

  (六)注册会计师的签名和盖章;

  一、管理层对财务报表的责任

  (七)会计师事务所的名称、地址及盖章;

  按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。

  (八)报告日期。

  二、注册会计师的责任

  第二十三条 审阅报告的标题应当统一规范为"审阅报告".

  我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

  第二十四条 审阅报告的收件人应当为审阅业务的委托人。审阅报告应当载明收件人的全称。

  审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。

  第二十五条 审阅报告的引言段应当说明下列内容:

  我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。

  (一)所审阅财务报表的名称;

  三、审计意见

  (二)管理层的责任和注册会计师的责任。

  我们认为,ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

  第二十六条 审阅报告的范围段应当说明审阅的性质,包括下列内容:

  ××会计师事务所    中国注册会计师:×××

  (一)审阅业务所依据的准则;

  (盖章)          (签名并盖章)

  (二)审阅主要限于询问和实施分析程序,提供的保证程度低于审计;

              中国注册会计师:×××

  (三)没有实施审计,因而不发表审计意见。

                (签名并盖章)

  第二十七条 注册会计师应当根据实施审阅程序的情况,在审阅报告的结论段中提出下列之一的结论:

                        中国××市
二○×二年×月×日

  (一)根据注册会计师的审阅,如果没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师应当提出无保留的结论。

  (二)如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段,说明这些事项对财务报表的影响,并提出保留结论。

  如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛,以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性,注册会计师应当对财务报表提出否定结论,即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

  (三)如果存在重大的范围限制,注册会计师应当在审阅报告中说明,假定范围不受限制,注册会计师可能发现需要调整财务报表的事项,因而提出保留结论。

  如果范围限制的影响非常重大和广泛,以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时,不应提供任何保证。

  第二十八条 审阅报告应当由注册会计师签名并盖章。

  第二十九条 审阅报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。

  第三十条 审阅报告应当注明报告日期。审阅报告的日期是指注册会计师完成审阅工作的日期,不应早于管理层批准财务报表的日期。

  第七章 附 则

  第三十一条 本准则自2007年1月1日起施行。

  附录:

  审阅报告参考格式

  1.无保留结论的审阅报告

  审 阅 报 告

ABC股份有限公司全体股东:

  我们审阅了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括20×1年12月31日的资产负债表,20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任,我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。

  我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作,以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序,提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计,因而不发表审计意见。

  根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

  ××会计师事务所        中国注册会计师:×××

  (盖章)              (签名并盖章)

                  中国注册会计师:×××

                    (签名并盖章)

  中国××市
二○×二年×月×日

  2.保留结论的审阅报告

  审 阅 报 告

ABC股份有限公司全体股东:

  我们审阅了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括20×1年12月31日的资产负债表,20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任,我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。

  我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作,以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序,提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计,因而不发表审计意见。

  ABC公司管理层告知我们,存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示,如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价,存货的账面价值将减少×元,净利润和股东权益将减少×元。

  根据我们的审阅,除了上述存货价值高估所造成的影响外,我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

  ××会计师事务所      中国注册会计师:×××

  (盖章)            (签名并盖章)

                中国注册会计师:×××

                  (签名并盖章)

  中国××市
二○×二年×月×日

  3.否定结论的审阅报告

  审 阅 报 告

ABC股份有限公司全体股东:

  我们审阅了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括20×1年12月31日的资产负债表,20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任,我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。

  我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作,以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序,提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计,因而不发表审计意见。

  如财务报表附注×所述,ABC公司在编制财务报表时未将各子公司纳入合并范围,且对这些子公司的长期股权投资以成本法核算。根据企业会计准则的规定,ABC公司应当对子公司的长期股权投资采用权益法核算,并将子公司纳入合并范围。

  根据我们的审阅,由于受到前段所述事项的重大影响,财务报表未能按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制。

  ××会计师事务所        中国注册会计师:×××

  (盖章)              (签名并盖章)

                  中国注册会计师:×××

                    (签名并盖章)

  中国××市
二○×二年×月×日

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